四川五十路熟女av,亚洲处破女av日韩精品无,亚洲人妻少妇视频资源在线,2023亚洲精品视频在线观看,少妇熟女一区二区三区一级片,九九视频在线观看免费的,男女下面进入的视频a片,国产精品成人av一区二区三区,欧美亚洲武侠另类动漫

查看詳情>> 為了幫助企業(yè)做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，避免因企業(yè)財務人員對稅法理解不透而忽視部分納稅調(diào)減項目，給企業(yè)造成多繳稅款的損失，筆者對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)減項目進行了梳理。 1、企業(yè)發(fā)生稅法上的未按權責發(fā)生制原則確認的收入，如：分期收款銷售收入、持續(xù)時間超過12個月的收入、利息、租金、特許權使用費收入，會計核算與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的差異應作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）5行“4．未按權責發(fā)生制原則確認的收入”。 2、企業(yè)按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益，會計核算與稅收上的差異應作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）6行“5．按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”。 3、企業(yè)按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資收益，在稅法上不確認投資收益，會計核算與稅收上的差異應作納稅調(diào)減處理。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定：股息、紅利等權益性投資收益是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：對企業(yè)權益性投資取得股息、紅利收入，應以被投資企業(yè)股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。 4、以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債和投資性房地產(chǎn)等，在資產(chǎn)負債日公允價值大于其賬面價值時，應作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）10行“9．公允價值變動凈收益（填寫附表七）” 5、不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目等應作納稅調(diào)減處理。分別填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）14——17行“13．不征稅收入（填附表一[3]）”、“14．免稅收入（填附表五）”、“15．減計收入（填附表五）”、“16．減、免稅項目所得（填附表五）”及《稅收優(yōu)惠明細表》（附表五）有關行次。 6、抵扣應納稅所得額：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）18行“17．抵扣應納稅所得額（填附表五）”。 7、調(diào)增視同銷售收入的同時，應該調(diào)減視同銷售成本，填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）21行“1．視同銷售成本（填寫附表二）”。 13、以前年度工資余額已作調(diào)增處理，企業(yè)本年度發(fā)放以前年度工資的余額部分，應作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）22行“2．工資薪金支出” 8、職工教育經(jīng)費支出，如果以前年度超標納稅調(diào)增，在當年所得稅匯算清繳時，應考慮納稅調(diào)減因素，依法作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）24行“4．職工教育經(jīng)費支出” 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 9、廣告費和業(yè)務宣傳費支出，如果以前年度超標納稅調(diào)增，在當年所得稅匯算清繳時，應考慮納稅調(diào)減因素，依法作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）27行“7．廣告費和業(yè)務宣傳費支出（填寫附表八）”。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 10、企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）39行“19．加計扣除（填附表五）”。 《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第七條規(guī)定： 企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除： （1）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。 （2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。 11、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資的據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）39行“19．加計扣除（填附表五）”。 12、投資轉讓、處置所得，會計收益大于稅法收益或會計損失小于稅法損失時，，應作納稅調(diào)減處理，填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）47行“6．投資轉讓、處置所得（填寫附表十一）”。 13、固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費用、無形資產(chǎn)，會計核算與稅收規(guī)定攤銷年限不同產(chǎn)生的納稅調(diào)減額。分別填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）43——46行“2．固定資產(chǎn)折舊（填寫附表九）”、“3．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（填寫附表九）”、“4．長期待攤費用的攤銷（填寫附表九）”、“無形資產(chǎn)攤銷（填寫附表九）”。 14、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人本期將預售收入轉為銷售收入，其結轉的預售收入已按稅收規(guī)定的預計利潤率計算的預計利潤，應作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”。 15、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人本期預售款繳納營業(yè)稅、教育費附加、土地增值稅，未計入“營業(yè)稅金及附加”科目，應作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）40行“20．其他”。 16、以前年度提取的各項減值準備已作納稅調(diào)增處理，本年度因價值恢復、資產(chǎn)轉讓、實際損失等原因轉回時，應作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）51行“四、準備金調(diào)整項目（填寫附表十）”。 17、抵免應納稅額（而非應納稅所得額）：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。填寫主表29行“減：抵免所得稅額（填附表五）”。 18、減免所得稅額：符合條件的小型微利企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)、民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，填寫主表28行“減：減免所得稅額（填附表五）”。 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)條件：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 19、境外已納稅超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內(nèi)，用每年度的抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。填寫主表32行“減：境外所得抵免所得稅額（填附表六）”。 20、企業(yè)以前年度符合彌補虧損的，在年終結賬匯算清繳時應考慮彌補虧損因素。填寫主表24行“減：彌補以前年度虧損（填附表四）”。 企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。 21、以前年度發(fā)生的因未取得合法憑證已作納稅調(diào)增的應扣未扣、應計未計支出，待納稅人取得發(fā)票等合法憑證后，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。以前年度發(fā)生的因漏計、少計等原因導致的應提未提折舊、少結轉成本等應計未計支出，待納稅人發(fā)現(xiàn)后，也可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。填寫主表41行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”。 22、由于債權人原因導致債務不能清償或不需清償?shù)牟糠?，稅法?guī)定應并入所得征稅，實際支付時應作納稅調(diào)減處理。填寫《納稅調(diào)整項目明細表》（附表三）40行“20．其他”。 23、其他需要作納稅調(diào)減的項目。 企業(yè)財務人員要想在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中全面、準確地處理納稅調(diào)減項目，減少企業(yè)多繳稅款的稅務風險，應當在平時的工作中就做好準備：設置備查簿，隨時記錄暫時性差異項目的發(fā)生與轉回情況、每一納稅年度的納稅調(diào)整情況。這樣做，既能減輕匯算清繳時的工作量，又能保證匯算清繳的全面、準確，還能更好地應對稅務檢查。

查看詳情>> “甲供材料”涉稅問題一直是建筑業(yè)稅收業(yè)務的一個熱點問題，計稅依據(jù)、開票金額、會計收入的確定對許多納稅人來說都是一個難點，甲方材料抵頂工程款是否視同銷售繳納增值稅許多納稅人也是模糊不清，甚至一些稅務專家也存在某些認識誤區(qū)。近日，在網(wǎng)上看到一篇關于“甲供材的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風險控制”內(nèi)容的文章，其部分觀點筆者認為值得商榷，借此依據(jù)相關稅收法規(guī)對“甲供材料”相關涉稅事項進行分析。文中相關內(nèi)容摘錄如下： 甲方與施工企業(yè)簽定了一份100萬元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價款為30萬元，施工方提供的建筑勞務款為70萬元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是70萬元而不是100萬元，如果開具70萬元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了30萬元的營業(yè)額計算建筑業(yè)的營業(yè)稅，應該向甲方開具100萬元的建安發(fā)票。 應注意兩種錯誤的做法： 第一種，摘錄略 第二種，營業(yè)稅計稅依據(jù)與開票金額不一致 按照100萬元繳納營業(yè)稅而向甲方開具70萬元的建安發(fā)票就沒有營業(yè)稅的稅收風險，但在實踐中，施工方按照100萬元作為營業(yè)稅計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而向甲方開具70萬元的建安發(fā)票，根本行不通，因為在施工所在地的地稅局的開票系統(tǒng)中，交多少稅就開多少票，再稅，即使可以按照100萬的計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而開出70萬元的建安發(fā)票，甲方必須憑30萬的材料發(fā)票和70萬的建安發(fā)票入賬，這在實踐中得不到稅務局的認可，即稅務局不認可甲方的材料票進成本。 1、建筑業(yè)一般有兩種經(jīng)營方式：包工包料和包工不包料。為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為堵塞稅收漏洞，稅法規(guī)定不管采用何種方式經(jīng)營，都需要將材料價款并入營業(yè)額內(nèi)。 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款”。該項建筑業(yè)勞務營業(yè)稅的計稅依據(jù)應包括甲供材料和建筑勞務，共計100萬元，營業(yè)稅由施工方繳納。文章觀點是正確的。 2、“計稅依據(jù)與開票金額必須一致”，“交多少稅就開多少票”，“開多少票就交多少稅”這些觀點都是非常片面的。舉個非常簡單的例子，無票收入雖然未開票，但是到了納稅義務發(fā)生時間也必須按照稅法規(guī)定承擔納稅義務，顯然，計稅依據(jù)與開票金額就不一致。 一般情況下，營業(yè)稅計稅依據(jù)與開票金額一致，但在特殊情況下，營業(yè)稅計稅依據(jù)與開票金額不一致也是正常的。由國家稅務總局李三江、王繼德、龍岳輝等權威專家主編的《營業(yè)稅最新政策解析及案例分析與會計處理》一書對計稅營業(yè)額做出表述，營業(yè)稅計稅營業(yè)額的兩個基本原則就是按照全額征稅和壞賬損失不得沖減營業(yè)額，但同時又存在四類特殊規(guī)定，即：差額征稅（比如總分包）、溢額征稅（甲供材料）、折算、評估，在這幾種特殊計稅方式下，都存在營業(yè)稅的計稅依據(jù)和發(fā)票金額不一致的情形。 我們從地方性文件中也可以看出，施工方按照100萬元作為營業(yè)稅計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而向甲方開具70萬元的建安發(fā)票，實踐中是完全可行的。比如：《南通市地方稅務局關于加強“甲供材”建筑項目稅收管理的通知》（通地稅發(fā)［2008］154號）第四條第二款明確規(guī)定：“對由工程建設方（工程發(fā)包方）直接采購的“甲供材”，或者委托工程承接方采購“甲供材”，工程承接方不墊付采購資金、材料發(fā)票交由工程建設方（工程發(fā)包方）會計處理的，工程承接方出具的建筑業(yè)專用發(fā)票中大、小寫金額欄數(shù)據(jù)不得包含“甲供材”的金額”。 因此，營業(yè)稅計稅依據(jù)包含甲供材料，但這只是稅收政策的規(guī)定，不是會計賬務處理的規(guī)定。對于提供建筑業(yè)勞務的承包方施工方來說，其實際收入中未包括甲供材料金額，因此，施工方會計處理時按實際收入確認營業(yè)收入為70萬元，并按70萬元開具建筑業(yè)勞務發(fā)票給甲方。同時，按100萬元計稅依據(jù)計算繳納的營業(yè)稅金及相關稅費，稅費計入“營業(yè)稅金及附加”科目。施工方會計處理不確認甲供材料收入，不存在甲供材料無法取得發(fā)票計入成本的問題。 甲方可以按照實際支出確認成本，并以按規(guī)定取得的各種合法票據(jù)確認為資產(chǎn)的計稅基礎。甲方如屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造可供銷售的開發(fā)產(chǎn)品，可以將自己購買取得的材料發(fā)票30萬元和施工方提供的建筑業(yè)發(fā)票70萬元合計100萬元，計入開發(fā)成本。如甲方屬于其他單位建造固定資產(chǎn)，也可以將材料發(fā)票30萬元支出與建筑業(yè)發(fā)票70萬元的付款合計全部計入“在建工程”，后按規(guī)定轉入“固定資產(chǎn)”核算。由于30萬元材料發(fā)票的抬頭是甲方，也就不存在實踐中得不到稅務局認可的可能，稅務局必然依法認可甲方的材料票進成本。 案例延伸—— 1、上述案例中，若建筑材料、建筑構配件和設備等全部由工程承包方施工方采購，就屬于包工包料合同。這種情形的建筑業(yè)工程，營業(yè)稅計稅依據(jù)與會計收入、稅務開票金額三者是一致的，都是100萬元。 但如果甲方在工程施工過程中，仍自行提供建筑材料（非代購材料），且將這部分材料價款直接沖抵工程款，則屬于視同銷售行為，不視為甲供材的包工不包料合同行為。因此，施工方仍應以100萬元作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，以100萬元作為企業(yè)營業(yè)收入并開具100萬元稅務發(fā)票結算。甲方必須以100萬元發(fā)票作為計入開發(fā)成本或固定資產(chǎn)的合法有效憑證，其抵償工程款的貨物要按規(guī)定繳納增值稅。 如果甲方是為施工方代購材料，則應將購買貨物發(fā)票單位寫明為施工方并將發(fā)票轉交給施工方，作為施工方的成本費用合法憑證，不視為甲方銷售材料。 在實踐中，甲方若屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由于材料購進未抵扣進項稅額，大都不視同銷售繳納增值稅，許多地方的稅務部門一般也是認可的，但也不排除讓其按照小規(guī)模納稅人補繳稅款的可能（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般都未取得一般納稅人資格）。甲方若屬于其他企業(yè)，不視同銷售繳納增值稅，則有被稅務機關處以補繳增值稅并罰款加收滯納金的風險。 2、關于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額中設備與材料劃分問題，國家稅務總局并無明確規(guī)定，大家可以參考各自省市的地方性文件，沒有地方性文件的省市可以參考《中華人民共和國建設工程計價設備材料劃分標準》（GB/T50531-2009）。

查看詳情>> 日常財稅工作中，許多企業(yè)財務人員，甚至許多稅務人員都認為補繳稅款一定會加收稅收滯納金，其實這是一個認識誤區(qū)。稅法對是否加收稅收滯納金都有明確的規(guī)定，若不屬于加收稅收滯納金的情形，企業(yè)卻稀里糊涂支付了稅收滯納金，而且稅收滯納金還不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，將會給企業(yè)造成一定的損失。為了維護企業(yè)自身的合法權益，筆者對幾種不應加收稅收滯納金的情況進行整理歸納： 1、 因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的。 《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。 2、扣繳義務人應扣未扣稅款的。 《國家稅務總局關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復》（國稅函［2004］1199號）第三條規(guī)定：按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務人應扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務人加收滯納金。 3、經(jīng)批準延期納稅，按照延期后規(guī)定期限繳納稅款的。 《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。 4、經(jīng)批準延期申報，按照規(guī)定期限辦理稅款結算的。 《國家稅務總局關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》（國稅函［2007］753號）第一條規(guī)定：《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）第二十七條規(guī)定，納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務機關核準，可以延期申報，但要在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結算。預繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結算的，不適用稅收征管法第三十二條關于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。 　　《國家稅務總局關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》（國稅函［2007］753號）第二條規(guī)定：經(jīng)核準預繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結算之前，預繳的稅額可能大于或小于應納稅額。當預繳稅額大于應納稅額時，稅務機關結算退稅但不向納稅人計退利息；當預繳稅額小于應納稅額時，稅務機關在納稅人結算補稅時不加收滯納金。 5、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款的。 《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函［2007］1240號）規(guī)定：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。 6、特別納稅調(diào)整補征的稅款及利息，在稅務機關調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫的。 《國家稅務總局關于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)［2009］2號）第一百零九條規(guī)定：企業(yè)對特別納稅調(diào)整應補征的稅款及利息，應在稅務機關調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。企業(yè)有特殊困難，不能按期繳納稅款的，應依照征管法第三十一條及征管法實施細則第四十一條和第四十二條的有關規(guī)定辦理延期繳納稅款。逾期不申請延期又不繳納稅款的，稅務機關應按照征管法第三十二條及其他有關規(guī)定處理。 7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定預繳土地增值稅后清算補繳土地增值稅的 《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定，納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。 【案例】《國家稅務總局關于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除政策的通知》（ 財稅［2009］72號）關于“煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除”的規(guī)定執(zhí)行期限為自2008年1月1日起至2010年12月31日止，而后續(xù)政策《財政部國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅［2012］48號）2012年5月30日才出臺，規(guī)定：自2011年1月1日起至2015年12月31日止，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。 某煙草企業(yè)在2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于財稅［2009］72號文件執(zhí)行期限已到，而無后續(xù)文件，于是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定進行了業(yè)務招待費的申報扣除，待2012年5月30日財稅［2012］48號文件出臺，已無時間進行重新申報2011年度企業(yè)所得稅。該企業(yè)財務人員擔心會被稅務機關加收滯納金。 【案例分析】 財稅［2012］48號文件雖然于2012年5月30日出臺，但是執(zhí)行日期卻是自2011年1月1日起至2015年12月31日止，而企業(yè)所得稅匯算清繳截止日期為2012年5月31日，大多數(shù)企業(yè)在2012年5月30日之前早已完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根本無法重新申報，顯然該煙草企業(yè)少繳稅款是因為稅務機關的責任所致，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，該煙草企業(yè)只需補繳稅款，不得加收滯納金。 企業(yè)遇到不應加收稅收滯納金的情形而稅務機關做出加收滯納金處罰的，在稅務機關作出處罰前應及時與稅務機關溝通，若企業(yè)已收到《稅務行政處罰決定書》，可自收到?jīng)Q定書60日內(nèi)依法向上一級稅務機關申請行政復議，也可在三個月內(nèi)向人民法院起訴。

查看詳情>> 由于賬外賬有較強的隱蔽性和欺騙性，簡單地采用“就賬論賬”的傳統(tǒng)查賬方法，難度較大，因此，通過設置兩套賬的方式進行賬外經(jīng)營已經(jīng)成為部分納稅人常用的逃避繳納稅款手段。然而，假賬總歸是假賬，總會留下蛛絲馬跡。 “賬外賬”的運行方式 以工業(yè)企業(yè)為例，在日常經(jīng)營活動中，存在銷售貨物不給購貨方開具發(fā)票的行為，利用這一點，某些公司將銷售貨物分為開具發(fā)票部分(包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票)和不開具發(fā)票部分分別設置內(nèi)、外兩套賬，即：將對外開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票部分計入外部賬，將沒有開具發(fā)票的無票收入記入內(nèi)部賬。 外部賬主要用于納稅申報和接受稅務機關的檢查。有的公司為了讓外部賬“好看一些”，增加迷惑性和隱蔽性，有時也會做少量的無票收入。某些公司根據(jù)銷售貨物開具發(fā)票的部分先確定用于納稅申報的銷售收入，再以此來推算當月應該抵扣的進項稅額，最后確定本期認證多少份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票不夠用則向銷售方索取，發(fā)票過多則暫不認證，因此當期的應納增值稅額是人為操作的結果，而并非企業(yè)實際的經(jīng)營結果，這樣單純從企業(yè)的稅負上是很難發(fā)現(xiàn)異常問題的。這就是某些公司存在購進貨物不索取專用發(fā)票或者購進貨物專用發(fā)票不認證的現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。 內(nèi)部賬主要由存貨收發(fā)和應收賬款、應付賬款等資料組成，反映納稅人真實的貨物進銷存情況和實際利潤情況。某些公司在購進貨物時將進貨數(shù)據(jù)錄入計算機，在銷售貨物時將銷貨數(shù)據(jù)也錄入計算機并登記應付賬款和應收賬款賬，通過計算機將數(shù)據(jù)匯總后進行核算，形成內(nèi)部賬。這些不開具發(fā)票部分的銷售額，有的以現(xiàn)金方式收取，有的存入以個人名義開設的銀行存折和銀行卡，記入內(nèi)部賬，使資金進行體外循環(huán)，隱匿了這部分銷售收入，不進行納稅申報，從而達到逃避繳納稅款的目的。這部分內(nèi)部賬通常由專人在專門一臺計算機上記錄，并且設置密碼，一般人員是無法接觸這套賬外賬的。 在這些通過設置兩套賬的方式逃避繳納稅款的企業(yè)中，盡管內(nèi)部賬和外部賬被企業(yè)會計人員分開做賬，但是作為一個整體運作的企業(yè)，很難做到內(nèi)部賬和外部賬完全沒有一絲關聯(lián)，只要查賬人員認真、細致，總能夠發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡——“賬外賬”的“小尾巴”總會露出來，然后，順藤摸瓜，一查到底，往往會取得重大突破，使“賬外賬”暴露在陽光之下。怎樣揪住“賬外賬”的“小尾巴”呢?請看下面的幾個案例。 下面是筆者曾參與的審計案例，這些案例都有一個共同的特點渚B與公司“賬外賬”有關聯(lián)。通過以下的分析綜述，但愿能對審計人員有所幫助。 有關“賬外賬”的九個審計案例 [案例一]從銀行存款賬戶核算發(fā)現(xiàn)隱藏賬外收入 某公司2008年3月有這樣一筆分錄： 借：銀行存款——A賬戶86000 貸：銀行存款——B賬戶86000 附件：一張現(xiàn)金支票頭，用途是提取現(xiàn)金，日期為2008年3月12日，還有幾張現(xiàn)金存款單，存款人為甲某、乙某等，日期為2008年3月12日。 兩個銀行賬戶轉款一般使用轉賬的方式，既簡單又安全，為什么企業(yè)先使用現(xiàn)金支票從B賬戶取出現(xiàn)金，然后又再填寫存款單存入銀行，這種方式比轉賬麻煩而且不安全。這引起了審計人員的懷疑，于是對公司會計人員進行詢問，會計人員解釋說，取出現(xiàn)金是為了購貨付款，對方用現(xiàn)金結算，取出現(xiàn)金后，對方突然以價格太低為由違約，所以把錢又存到了銀行。這種解釋顯然不能自圓其說。即便是對方違約原因成立，存款單寫一份就行了，為什么寫多份?公司會計人員不能對此做出合理解釋。根據(jù)推測，審計人員認為，存款單上寫明的存款額可能是單位收到的銷售貨款，為了達到銷售收入不入賬的目的，偽造了從銀行中取現(xiàn)金再存現(xiàn)金這筆業(yè)務，這樣該公司既做到了銷售不入賬又做到銀行余額賬實相符，據(jù)推測，存款人也很有可能不是公司人員而是購貨方人員。果然，核對3月31日工資表，也未發(fā)現(xiàn)甲、乙等人。 從這幾方面聯(lián)系來看，公司此筆分錄隱藏收入的嫌疑越來越大，審計人員揪住了“賬外賬”的“小尾巴”，基本確定公司存在賬外賬。審計人員將這些疑點向會計人員講明，在耐心說服下，會計人員終于承認這86000元確實是銷售收入，證實了審計人員的推測：公司會計為了資金安全、結算方便，讓幾個購貨方將現(xiàn)金86000元存入A賬戶，購貨方憑存款單證明已經(jīng)付款可以提貨，然后公司會計再用現(xiàn)金支票從B賬戶取走現(xiàn)金86000元進入賬外循環(huán)，作上述賬務處理，隱藏了收入。 通過這個案例我們可以看到，單從分錄(不看附件)和銀行對賬單余額上審查是很難發(fā)現(xiàn)這筆賬外收入的。在審計過程中，要時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不放過每一處疑點，也不能輕信會計人員解釋，要獲得充分的證據(jù)才能下結論。 [案例二]從現(xiàn)金日記賬登記查出賬外有賬 某公司2008年4月有這樣一筆分錄： 借：庫存現(xiàn)金40000 貸：主營業(yè)務收入******** 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)******** 附件：銀行進賬單，日期為2008年4月30日，記賬日期為2008年4月30日。 我們知道，一般情況進賬單應該是款項從購買方賬戶打人銷售方賬號的，理應借記銀行存款賬戶，公司也并沒用現(xiàn)金支票提取這筆銷售款項，那為什么要記入現(xiàn)金呢?難道僅僅是會計人員記賬失誤嗎?審計人員覺得并非那么簡單，于是翻開現(xiàn)金日記賬看看有什么線索。表1是現(xiàn)金日記賬(部分)。 從現(xiàn)金日記賬能夠發(fā)現(xiàn)下一筆業(yè)務是發(fā)放工資，從工資表上看發(fā)放工資日期為2008年4月28日，金額為50000元，兩筆業(yè)務均是在4月30日入賬，但是入賬時間從憑證號看與業(yè)務發(fā)生日期恰好相反，這可能是會計人員記賬不及時造成的，我們暫且不管。如果公司將此筆業(yè)務正確計人銀行存款，而不計入現(xiàn)金，則現(xiàn)金日記賬應是表2這樣的。 可以看出現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字，這是不符合邏輯的。由此可見，為什么要將銀行存款誤記作現(xiàn)金和發(fā)放工資為什么要記賬在后了，原來是避免賬面出現(xiàn)紅字。要是將發(fā)放工資及時入賬，在4月30日之前就會出現(xiàn)紅字。到這里我們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了疑點：現(xiàn)金出現(xiàn)了紅字，那么這37580元的紅字是怎么回事呢?賬外有賬就此暴露。審計人員經(jīng)過與單位會計人員座談，最終會計人員承認4月27日單位收到了某單位的違約賠償款10000元和處理一項半成新設備收入30000元未計入賬，造成了少交企業(yè)所得稅和營業(yè)稅及其附加稅。 通過這個案例我們可以看到，對現(xiàn)金的審計不只應該審查現(xiàn)金余額，因為盤點現(xiàn)金余額與現(xiàn)金賬面余額相符，也并非沒有問題，在存在賬外賬和小金庫的企業(yè)，出納員可以輕而易舉地做到賬實相符。對大額的現(xiàn)金收付應該逐筆核對其真實性，因為對于大額的收支，公司為了方便、快捷和資金安全，一般都會用銀行存款結算，像有的公司收到貨款200萬元計入現(xiàn)金科目，這就應該對該筆業(yè)務引起警惕。 [案例三]從匯款手續(xù)費的關聯(lián)性查出賬外賬 某公司2008年6月有這樣一筆分錄： 借：財務費用——手續(xù)費10.50 貸：銀行存款10.50 附件為銀行匯款手續(xù)費單據(jù)，銀行手續(xù)費單據(jù)上顯示匯款額為50000元，然而，我們翻遍了所有憑證也未能發(fā)現(xiàn)這筆匯款。 審計人員又注意到這樣一個憑證：摘要為存現(xiàn)金，分錄為： 借：銀行存款10000 貸：庫存現(xiàn)金10000 附件為銀行進賬單，付款人為甲公司，收款人為該公司，這筆分錄也是不正常的，賬務處理是否真實?當然，顯而易見是不真實的，借方為銀行存款，貸方為庫存現(xiàn)金，一借一貸貨幣資金沒有變化，該公司收到了甲公司的匯款怎么會貨幣資金沒有增加呢?是否為銷售貨款呢? 結合以上兩筆分錄(類似分錄還有好幾筆)看，公司可能存在賬外賬，匯款不入賬可能就是購買產(chǎn)品不入賬，那購買的這些產(chǎn)品銷售后也就不會入賬，附件為進賬單的摘要寫作“存現(xiàn)金”的分錄可能就是收回的銷售貨款，之所以這樣做分錄，是為了和銀行存款對賬單相符，而現(xiàn)金由于存在賬外賬(也就必然存在小金庫)可以人為調(diào)節(jié)成賬面與庫存相符。 通過以上三個案例，可以看出，公司正是利用收取現(xiàn)金不開發(fā)票作虛假會計憑證的形式將貨幣資金私自挪用設立小金庫、設置賬外賬，偷逃國家稅款的，因此，對貨幣資金業(yè)務審計中遇到的疑點不能輕易放棄，因為它可能隱含著偷逃稅款等違法行為，由于其具有一定的迷惑性和隱蔽性，它要求審計人員具備較高的審計技能。 [案例四]期初余額的審查發(fā)現(xiàn)發(fā)出存貨而銷售未入賬 審計人員通過核對期初余額和上年度期末余額發(fā)現(xiàn)，上年度末存貨余額為********元，預收賬款余額為762000元，年初存貨余額為********元，預收賬款余額為702000元，存貨、預收賬款余額同時減少了60000元，顯然，這不是因為會計人員疏忽而發(fā)生的錯誤，而是有意識的舞弊。直接作憑證減少存貨和預收賬款很容易引起審計人員的懷疑，所以企業(yè)就直接把期初余額故意結錯，自認為上年度的賬務已經(jīng)過去，一般不會再查，而平時查賬，審計人員一般只查當年度賬，對以前年度若非特別原因一般不會追溯。通過本案例，廣大審計人員對期初余額的結轉審查有必要進一步重視，特別是對于那些能夠引起偷漏稅收的科目更要審查。 [案例五]其他應付款隱藏銷售收入 某公司2008年6月現(xiàn)9號， 借：庫存現(xiàn)金******** 貸：其他應付款——A公司 ******** 附件為收據(jù)，摘要為借款，是否真的是借款呢?從數(shù)字上來看，不像，一般單位之間借款額都是整數(shù)，比如100萬、200萬、3萬、5萬，借款怎么可能會借到有元角分，不合常規(guī)。向A公司函證確認此筆借款正是該公司銷售款。 某公司2008年8月6日銀26號， 借：銀行存款200000m 貸：應付賬款——B公司200000 附件為銀行進賬單，摘要為收款，這筆業(yè)務也不符合常規(guī)，收到B公司銀行存款怎么反而欠B公司的錢了?也不可能是借款，因為公司貨幣資金充足，根本沒有必要借款，再說企業(yè)間借款應該使用“其他應付款”而不是使用“應付賬款”核算。后來，從公司銷售部門提供的銷售合同上得知：這是一筆分期收款銷售商品業(yè)務，按照我國稅法規(guī)定，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，公司因該確認收入?yún)s掛在往來賬上，遲遲不入賬，形成一筆賬外賬。 通過這個案例我們可以看到，往來賬往往是隱藏收入的一個科目，特別是“其他應收款”和“其他應付款”兩個科目，對這兩個科目的核算要仔細審查，另外也要注意“應收、應付款”科目，碰到這種核算異常的分錄更應該提高警惕。 [案例六]串戶現(xiàn)象隱藏銷售不入賬 在對某公司往來賬審查時，并沒有發(fā)現(xiàn)明顯異常，在對部分往來款項抽查時卻發(fā)現(xiàn)，有幾筆業(yè)務憑證記錄事項與附件不符。 比如：2月有這樣一筆分錄： 借：銀行存款50000 貸：預收賬款——王某50000 附件為銀行進賬單，付款人為A公司，當時并未引起審計人員注意，審計人員認為可能是記賬人員疏忽記錯的賬，或者是王某是A公司的業(yè)務員，A公司與該公司的往來款項的結算由王某一人負責。然而，在4月份有這樣一筆分錄，引起了審計人員注意： 借：預收賬款——王某40000 貸：主營業(yè)務收入******** 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)******** 附件為增值稅普通發(fā)票，購貨方單位名稱是B公司。 A公司和B公司怎么都是走王某這個賬戶呢?王某不可能和兩家公司都有關聯(lián)吧?這引起了審計人員的疑問，隨后又發(fā)現(xiàn)幾筆同樣的分錄和幾個公司客戶，更加深了對王某和這些個公司關系的懷疑，看來問題不像是記賬人員疏忽記錯賬或者王某是公司業(yè)務員那么簡單。最后通過向幾個公司詢問調(diào)查，幾個公司根本就不認識什么王某，原來，王某只是一個虛擬賬戶。最后查明，該公司銷售給A公司產(chǎn)品，沒有開具發(fā)票，以銀行存款結算入賬后，虛構一筆預收王某的賬款，等以后發(fā)生開票收入時再伺機沖回。 [案例七]工資表暴露賬外賬 通過審查公司應付工資明細賬，審計小組發(fā)現(xiàn)1～2月份和4～11月份發(fā)放工資總額440000元左右，而3月份發(fā)放工資總額604690元，12月份發(fā)放工資總額525260元。工資總額怎么差距這么大呢?這引起了審計人員的疑問，對照明細賬找到憑證，發(fā)現(xiàn)12月份工資經(jīng)審查是由于發(fā)放年終獎金造成的，沒有問題。有問題的是3月份：1～2月份和4～12月份職工人數(shù)一般都在300人左右，而3月份職工人數(shù)卻有396人，從銷售收入看，3月份又不是公司旺季，也不可能是臨時工，那是不是虛增職工人數(shù)，虛做工資表，增大成本、減少利潤以此達到少交企業(yè)所得稅的目的呢?然而，仔細審查工資表后，并非虛增職工人數(shù)，因為有幾十個人名在工資表中出現(xiàn)了兩次，難道這是分紅嗎?后來在對公司車間實地考察的時候，審計人員和車間主任談起了車間的新設備，生產(chǎn)能力，繼而又談到了公司的效益，車間主任并不懂財務，只是很自豪的告訴審計人員公司效益挺不錯的，今年公司還分了紅，沒有入股的都后悔的很。顯然，3月份工資有一部分就是分紅款，只有公司有利潤才會分紅，而上一年度公司賬面利潤卻顯示虧損，賬外賬的“小尾巴”就此暴露。 [案例八]發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不附 某公司2007年3月份賬面顯示購入234.64噸庫存商品，金額為********元，而審計人員對公司本月所有增值稅專用發(fā)票上面的數(shù)量相加匯總得出的數(shù)量為254.64噸，金額為********元，金額相同，數(shù)量相差20噸，賬面比實際少購入20噸，而結轉銷售成本的憑證也只是結轉了234.64噸。這種情況在好幾個月里都出現(xiàn)過，顯然不是會計人員偶爾發(fā)生的計算錯誤，而是有意為之的舞弊。發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不符，賬外賬的“小尾巴”露了出來。最后查明，這20噸庫存商品以********元／噸(不含稅)的價格銷售，未入賬。 這筆業(yè)務的結果是，由于購入數(shù)量少而金額不變，造成了賬面平均單價大于實際平均單價，從而賬面多結轉銷售成本=234.64×(********／********.56／254.64)=********(元)。另外，這20噸庫存商品賬外銷售利潤為=(********-********／254.64)×20=********(元)，僅此一筆業(yè)務利潤共減少=********+********=********(元)，少交企業(yè)所得稅=********×33％=********(元)(該公司2007年賬面利潤為正，企業(yè)所得稅率為33％)。賬外收入還造成少交增值稅=********×20×17％=********(元)，相應少交城市維護建設稅、教育費附加、文教基金和印花稅等近1600元。僅此筆業(yè)務共少繳稅款43000多元。 類似這種情況的是，某公司購入庫存商品的數(shù)量、金額都和增值稅銷售發(fā)票上的數(shù)量、金額相符，但是在結轉銷售成本的時候，結轉數(shù)量比銷售發(fā)票上的數(shù)量多30噸，這就造成賬面多結轉成本，減少賬面利潤，少交企業(yè)所得稅，多結轉的數(shù)量30噸的庫存商品銷售時不開發(fā)票不入賬，造成賬外賬，對所得稅增值稅等稅種的影響和上例相同。 [案例九]投入產(chǎn)出比率是工業(yè)企業(yè)稅收檢查常用的重要方法 在對某企業(yè)進行檢查時，審計人員從賬面上沒有發(fā)現(xiàn)重要線索的情況下，就是用投入產(chǎn)出比率法發(fā)現(xiàn)疑點的。先是對企業(yè)產(chǎn)品結構構成進行分析，確定產(chǎn)品品種，然后通過與本市同行業(yè)比較，確定出每種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比率，即投入多少原材料應生產(chǎn)出多少產(chǎn)成品的比率，也確定出幾種主要原材料之間的比率。再將企業(yè)當期主要原材料耗用數(shù)量乘以產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，求得每種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量，確定出一個正常的產(chǎn)量范圍。對該企業(yè)幾種主要原材料之間的比率檢查，基本符合同行業(yè)標準。然而，在與企業(yè)產(chǎn)成品明細賬上記錄的入庫數(shù)量核對后發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)應產(chǎn)出甲產(chǎn)品166噸，而賬面入庫106噸；應產(chǎn)出乙產(chǎn)品122噸，而賬面入庫88噸，不在正常范圍之內(nèi)。審計人員最終通過對核對差額的調(diào)查落實，查出該企業(yè)銷售產(chǎn)品80噸，取得產(chǎn)品銷售收入130萬元未入賬的事實。 類似的方法還有分析主要產(chǎn)品構成比率，直接材料、直接人工、制造費用占銷售成本的比率變化也能發(fā)現(xiàn)異常，剩下的事情就是尋找證據(jù)證實了。